风险及类型

　第7期总第233期

内蒙古科技与经济

InnerMongoliaScienceTechnology&EconomyApril2011

No.7TotalNo.233

对税收筹划相关问题的认识

郝利建

(内蒙古财经学院职业学院,内蒙古呼和浩特　010050)

󰀁

　　摘　要:现实中人们往往把合理的税收筹划与非法偷税相混淆,为消除人们对税收筹划的模糊认识,对于税收筹划的特点类型、存在风险及途径做了相关阐述。关键词:税收筹划;筹划方法;筹划技术　　中图分类号:F810.42　　文献标识码:A　　文章编号:1007—6921(2011)07—0037—02　　为了扶持某些特定行业或地区发展,国家税法列出了若干优惠,纳税人可通过选择对自己有利的优惠来达到节税的目的。同时,税法往往又存在一定的漏洞。这些都给纳税人的避税创造了一定条件。但是,纳税人避税离不开税收筹划,而税收筹划又必须及时了解税制变化、税收优惠以及税法漏洞,并按对自己有利的理解进行税收规避,才能达到节税的目的。下面就税收筹划的相关问题做简单的阐述。1　税收筹划的含义和特点税收筹划是纳税人为了减轻自身税收负担,使自身的合法权益到保障,利用税法上某些有利于自身的条款,围绕避税进行的非违法的筹谋、策划活动。税收筹划的根本目的是减轻税负,以实现纳税人收益的最大化。但是,要想做好税收筹划必须要了解其特点,归纳起来,税收筹划主要具有以下3个特点。1.1　筹划的非违法性税收筹划必须是在不违法的前提下进行的,是在纳税义务未确定、存在多种纳税方法可供选择时,纳税人做出的减轻税负的决定。纳税人在应税行为发生之前必须充分了解现行税法和财务知识,结合自身的经济活动,有计划地寻求税负最轻、经营效益最好的决策方案,合理合法地筹划。1.2　筹划的专业性税收筹划需要周密的规划和广博的知识。税收筹划的专业性是指税收筹划要由精通税法和财务会计技能的专业人员进行。随着经济日趋复杂,税制也日趋复杂,仅依靠纳税人自身进行税收筹划已经力不从心。因此,税务代理、咨询及专业筹划应运而生,税收筹划呈现出日益明显的专业化特点。1.3　筹划的多元性首先,税收筹划贯穿于生产经营活动的全过程,任何一个可能产生税金的环节,均应进行税收筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税收筹划,而且在生产经营活动之前、新产品开发设计阶段,都应进行税收筹划,选择具有节税可能的注册地点、组织类型和产品类型。其次,税收筹划活动不只限于纳税人本人,应同其他单位联合,共同寻求节税途径。2　税收筹划的类型税收筹划的方式多种多样,常见的类型主要有以下几种。2.1　避税筹划避税筹划是纳税人在充分了解现行税法和掌握相关会计知识的基础上,并在不触犯税法的前提下,对经济活动进行巧妙的安排,达成规避或减轻税负的目的的行为。在进行避税筹划时必须注意不能违反税法的相关规定,要低风险、高效益。避税筹划涉及纳税人生产经营的各个方面,要做到不违法避税,必须要做好策划。󰀁要了解税法,尊重税法;󰀁应了解税法及征管中的有利于自身的条款;󰀁对自己的经营活动进行妥善安排,使之符合避税要求;󰀁要精通财务会计知识和其他法律知识。这样,才不至于将避税变成逃税或偷税。2.2　节税筹划节税筹划是纳税人采用合法的手段,利用税法中的起征点、减免税等税收优惠,通过对经营活动的巧妙安排,达到少缴或者不缴税的目的。节税筹划应该注意两点:󰀁节税筹划要合法,节税行为要符合立法者当初的立法精神,不违背立法者和税收征管者的意愿;󰀁节税筹划的关键在于享受税收优惠,纳税人应尽量通过经营决策的调整达到享受优惠的条件。2.3　转税筹划转税筹划是纳税人在不愿意或不堪税负的情况下,通过调整价格的方法将税负转移给消费者或供应商的筹划。转税筹划从本质上说是一种纳税人利用价格自由变动减少经济损失的经济行为。转税是否成功取决于价格能否变动和变动程度。而价格的变动又受商品供求弹性的影响,供求弹性的不同在很大程度上决定着税款转嫁的方向和程度。转税筹划的特点是只改变税负的归宿,并不影响国家财政收入。3　税收筹划的风险税收筹划的风险就是税收筹划活动中,由于各种原因导致筹划失败而付出代价的可能。税收筹划是在经济行为发生前做出的决策,而税法具有时效性,再加上经营环境及其他因素的错综复杂和不确定性,使得税收筹划蕴含着较大的风险。因此,在进行税收筹划时应充分考虑税收筹划风险。税收筹划的风险主要有以下4个方面。3.1　性风险󰀁收稿日期:2011-01-18

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　　税收筹划的风险是指纳税人在利用国家节税时因选择不当或变动而产生的风险,包括选择风险和变化风险。3.1.1　选择风险。选择风险是由选择正确与否的不确定性而导致的风险。该种风险的产生主要是筹划人对税收认识不足、理解不透、把握不准所致。在这种情况下,筹划人自认为其行为符合,而实际上并非如此。3.1.2　变化风险。国家税收具有时效性,随着经济环境的变化,其时效性也日益凸显。为适应改变了的经济环境,旧的必须取消或调整,不断推出新的。这种因变动而产生的风险称为变化风险。税收筹划要时刻关注变化,认真分析和比较变化所产生的收益和所花费的成本,防范变化风险。3.2　操作风险由于税收筹划的特点是与“法”共舞,税收筹划往往是在税收法规的边缘操作,加上我国税收立法层次多、立法技术不高,不仅法规内容存在着很多模糊之处,而且法规之间也有一些冲突或摩擦,即使是专业人士有时也难以准确把握,这就给纳税人的税收筹划带来了很大的操作风险。从实践中看,操作风险包括两个方面:󰀁对有关税收优惠运用和执行不到位的风险;󰀁在税收筹划过程中对税收的整体把握不够所形成的税收筹划风险。3.3　经营风险税收筹划的过程实际上就是对税收进行选择的过程。但这种选择应建立在一定的前提和条件下,即纳税人的生产经营活动必须符合所选税收要求的特殊性。这种特殊性,在给纳税人税收筹划提供可能性的同时,也为纳税人的经营活动带来了约束,从而影响着纳税人经营活动的灵活性。如果经济活动本身发生变化,或对预期经济活动的判断失误,就很可能失去享受税收优惠的必要条件,不仅无法达到减轻税负的目的,还可能加重税负。因此,经营活动的变化时时影响着税收筹划方案的实施,纳税人必须学会应对由此产生的风险。3.4　执法风险从严格意义上讲,税收筹划应当是合法的,不违反立法者意图,但这种合法性是需要税务执法部门确认的。在这一过程中,客观上存在着因税务行政执法偏差而导致税收筹划失败的风险。我国税法对具体事项常留有一定的弹性空间,即在一定的范围内,税务机关拥有自由裁量权,再加上税务行政执法人员素质参差不齐,造成税务行政执法偏差。即使是合法的税收筹划,纳税人也经常会遇到一些来自基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍,甚至被视为偷税或恶意避税而加以查处,不但达不到节税的目的,反而会加重税收成本,导致税收筹划失败。为了规避以上各种风险,纳税人必须做到以下几点:󰀁准确把握税收法律,依法筹划,力求使纳税人的税收筹划方案与国家税收保持一致;󰀁税收筹划要注重综合性。围绕纳税人总体目标进行综合策划,防止税收筹划方案顾此失彼造成总体收益的下降;󰀁关注税收法律的变动,保持税收筹划方案适度的灵活性,以便随着国家税制、税法、相关的改变及时进行调整;󰀁贯彻成本效益原则,只有当税收筹划的成本小于收益时,税收筹划才是合理和可行的;󰀁充分了解税收征管的特点和具内蒙古科技与经济

体要求;󰀁聘请税收筹划专家,提高税收筹划的科学性、合理性及合法性。4　税收筹划的途径4.1　选好税收筹划的切入点4.1.1　选择节税空间大的税种。分析税种的节税价值和税种的税负弹性。税负弹性大,税收筹划的潜力也越大。税负弹性取决于税种的构成要素,税基越宽,税率越高,税负就越重。税收扣除越大,税收优惠越多,税负越轻。4.1.2　从税收优惠入手。纳税人应充分了解税收优惠条款,按规定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有权益。纳税人不得曲解税收优惠条款,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠。4.1.3　从纳税人构成入手。凡不属于某税种的纳税人,就无需缴纳该项税收。税收筹划方案要避免成为某税种纳税人,或者转为低税率纳税人。4.2　进行税制要素的筹划税制要素是各税种的重要组成,税收筹划只有深入到税制要素,才能取得实际效果。围绕税制要素的筹划包括以下内容。4.2.1　征税范围筹划。在税率一定的情况下,纳税范围越小,税负越轻。在税收筹划时,可通过缩小或改变征税范围来降低税负。4.2.2　纳税人筹划。每一种税都有特定的纳税人,在税收筹划时,通过设法使自己不成为某种税收纳税人的途径来降低税负。4.2.3　税率筹划。在应税对象一样的条件下,税率越高,税负越重。可通过选择零税率或低税率的方式实现节税目的。4.2.4　税基筹划。通过缩小税基也可减少应纳税额,实现降低税负的目的。缩小税基可采用扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣除时间最早化等方式实现。4.2.5　税收优惠筹划。在税收筹划上,使经济活动尽量符合导向,符合优惠条件,享受税收优惠。应尽量使减免税额和减免税项目最多化、抵免金额最大化。利用税收优惠降低纳税人的税负。4.2.6　纳税环节筹划。不同的税种纳税环节不同,流转税是按流转环节的流转额征税,实行全环节纳税,前一个环节不纳税或少纳税,后一个环节就要多纳税,消费税实行一次课征制,一般选择初始环节纳税,以后环节不再纳税,在税收筹划上,只要做到在该环节不纳税或少纳税,就可以减轻全环节税负。因而,可选定课税环节进行节税筹划。4.2.7　纳税时间筹划。主要是通过延迟纳税时间的方法来实现降低当期税负的目的。4.2.8　纳税地点筹划。不同的地点,适用税率和纳税环节是有差异的,在税收筹划时,可选择税负低或纳税环节有利于纳税人的地点作为纳税地点,从而达到节税的目的。4.2.9　征税机关筹划。不同税务机关的征管水平和征管服务存在差异,在缴纳税收时尽量选择有利于自己的征税机关来达到降低税负和规避纳税风险的目的。5　结束语总之,税收筹划是一项严肃的工作,涉及国家法律、法规,也涉及纳税人的切身利益,纳税人必须认真对待。只有做好各项准备工作,才可能达到节税或避税,而又不违反税法的目的。・38・